Основные характеристики кредитов и займов
В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:
§ Краткосрочные – со сроком предоставления не более 1 года;
§ Долгосрочные – со сроком предоставления свыше 1 года.
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть:
§ Денежные;
§ Натуральные.
Формы кредитования:
§ Онкольный (под залог)
§ Контокоррентный (по специальному ссудному счету)
§ Факторинг (покупка дебиторской задолженности или дисконтирование счетов-фактур)
§ Овердрафт (покрытие текущих кассовых разрывов)
§ Учетный (дисконтирование векселей)
Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распространяется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов.
При получении кредита или займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:
· Краткосрочные – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
;
· Долгосрочные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
.
Задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
Срочной
считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченнойотносится задолженность с истекшим сроком погашения.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.
Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:
1. На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения.
2. На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита/займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.
Поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 51/50/52 К 66/67
- при получении кредита, займа в денежной форме;
Д 07/08/10 К 66/67
– при получении заемных средств в натуральной форме;
Д 67 К 66
– при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;
Д 66/67 К 51/50/52/55
– при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;
Д 66/67 К 01/07/10/41
и др. – при возврате (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;
Д 66/67 К 91-1
(«Прочие доходы») или
Д 91-2
(«Прочие расходы») К 66/67
– при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.
Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по К 66/67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:
Д 10 К 66/67
После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:
Д 91-2 К 66/67
В случае, если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности.