Открытие и ведение корреспондентских счетов банков резидентов и нерезидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках Украины
По дебету счета 302 "Касса в иностранной валюте" отражается поступление иностранных денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата (выдача) иностранных денежных средств из кассы предприятия.
На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валюты и т.п.), открывается субсчет "Операционная касса в иностранной валюте" в разрезе валют.
Отражение в бухучете курсовых разниц зависит от того, какая это курсовая разница. Исходя из природы курсовых разниц их можно разделить на
- операционную курсовую разницу;
- неоперационную курсовую разницу.
Согласно П(С)БУ 3, операционная деятельность
- это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
Курсовые разницы можно разделить и по результатам изменения стоимости иностранной валюты:
- положительная курсовая разница;
- отрицательная курсовая разница.
Исходя из того, какая возникла на предприятии курсовая разница, ее учет может быть отражен на следующих счетах:
1. 714 "Доход от операционной курсовой разницы"
- обобщается информация о доходах от положительных курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью предприятия;
2. 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы"
- обобщается информация о положительных курсовых разницах по активам и обязательствам в инвалюте, связанным с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия;
3. 945 "Расходы от операционной курсовой разницы"
- ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к инвалюте (отрицательная курсовая разница);
4. 974 "Потери от неоперационных курсовых разниц"
- отражаются потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к инвалюте (отрицательная курсовая разница).
Если предприятие использует счета класса 8, то курсовые разницы необходимо отражать на счетах 84 "Прочие операционные расходы"и 85 "Прочие затраты"
.
Для всех перечисленных выше счетов, на которых отражаются курсовые разницы, необходимо открывать субсчета порядка 4 на каждую валюту.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций по инвалюте на примере, в том числе курсовых разниц.
Пример 1.
Остаток иностранной валюты (доллары США) на конец предыдущего рабочего дня (05.01.2002 г.) - 200,00 USD, что составило 1059,64 грн по курсу НБУ 5,2982 грн за $1 на 05.01.2002 г. На 08.01.2002 г. курс НБУ - 5,2985 грн за $1. Исходя из приведенных данных отразим операции по счету 30 "Касса":
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма |
Бухгалтерские проводки | |
Д-т |
К-т | |||
1 |
Отражение положительной курсовой разницы, возникшей по сумме остатка инвалюты в кассе |
0,00 USD 0,06 грн |
3022 "Касса в иностранной валюте" курсовая разница, доллары США |
7141 "Доход от операционной курсовой разницы", доллары США |