Учет облигационных займов
Вариант 2:
расходы по процентам по займу, заключенному путем выпуска облигаций, определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам, выраженным в рублях; исходя из ставки 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза на дату, когда получено обязательство. Рассчитывать расходы по варианту 2 целесообразно, если отсутствуют обязательства, выданные заемщику в этом отчетном квартале на сопоставимых условиях.
Размещение облигаций с дисконтом
При размещении облигаций с дисконтом в учете заемщика возникают вычитаемые временные разницы, поскольку величина расхода в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде буде больше, чем величина расхода, принимаемого для целей налогообложения.
Рассмотрим такую ситуацию: в IV квартале 2006 г. организация разместила рублевый облигационный заем номинальной стоимостью 2 000 000 руб. с дисконтом 200 000 руб. Срок обращения облигаций – 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 11% годовых. Допустим, что учетная политика данной организации предполагает использование метода начислений, а предельный размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. В первую очередь бухгалтеру нужно было определить сумму дисконта, которая приходится на декабрь 2006 г.: 16 666,67 руб. (200 000/12). Эта сумма процентов включается в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета.
Далее была рассчитана предельная сумма процентов, которую данная организация должна была учесть для целей налогообложения в декабре 2006 г.:
а. предельный размер процентов составил 12,1% (11*1,1);
б. предельная сумма процентов с учетом предельной ставки: 20 553,42 руб. ((2 000 000*12,1%)/365*100%*31).
Так как фактическая сумма процентов (16 666,67) меньше предельной величины, то в целях налогообложения в декабре была учтена вся сумма процентов. При этом в бухгалтерском учете в составе прочих расходов была отражена вся сумма дисконта (200 000 руб.). таким образом, возникла вычитаемая временная разница 183 333,33 руб.(200 000 – 16 666,67). Размер отложенного налогового актива при этом составил 44 000 руб. (183 333,33*0,24).
Бухгалтер в рассматриваемой ситуации должен был сделать следующие учетные записи:
Д К
5166
субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям»1 800 000 руб. на сумму денежных средств по фактической стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;
91-2 66
субсч. «Расчеты по начисленным процентам»200 000 руб. – отражена сумма дисконта в составе расходов (превышения номинальной стоимости над фактической);
09 68
-«Расчеты по налогу на прибыль»44 000 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива.
Погашение займа
Возврат займа по выпущенным облигациям осуществляется в соответствии с договором заем. Если же заем обеспечен облигациями, то порядок возврата определяется условиями проспекта эмиссии.
Организация-заемщик (эмитент) может выкупить свои облигации и не дожидаясь срока их погашения.