При проверке своевременности и правильности формирования резерва на возможные потери и резерва под обесценение ценных бумаг необходимо руководствоваться Положением ЦБ РФ от 09 июля 2003 г. 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Проверяется полнота рассмотрения факторов при вынесении суждения об уровне риска и правильность мотивированного суждения о классификации отдельных элементов расчетной базы резервов на возможные потери в соответствующую группу риска.

Для этого запрашиваются досье по формированию резервов, где должны содержаться основные сведения об эмитенте, о его финансовом состоянии, информация о котировках ценных бумаг, а также мотивированные суждения на основе перечисленных данных. Необходимо проанализировать распоряжения на создание резервов и выписки по счетам бухгалтерского учета.

В целях определения величины резерва элементы расчетной базы (балансовая стоимость ценных бумаг) в зависимости от уровня риска классифицируются в одну из пяти групп риска. Определение расчетной базы и формирование резерва производятся в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения суждения об уровне риска и корректируются при изменении признаков уровня риска.

Проверяется правильность формирования резервов исходя из определенной расчетной базы. Резерв формируется в процентах от элементов расчетной базы в зависимости от группы риска:

по I группе – 0;

по II группе – от 1 до 20% по каждому элементу;

по III группе – от 21 до 50% по каждому элементу;

по IV группе – от 51 до 100% по каждому элементу;

по V группе – в размере 100% по каждому элементу.

В целях определения величины резервов на возможные потери кредитные организации на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам в соответствии с пунктом 4.1 настоящего Положения; расчетные величины по операциям, определенным главой 5 настоящего Положения) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска – анализ деятельности не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе, есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска – анализ деятельности позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска – анализ деятельности выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска – анализ деятельности выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска – есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и / или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Кредитная организация использует для вынесения мотивированного суждения об уровне риска иные доступные факторы, например:

– страновой риск;

– общее состояние отрасли, к которой относится контрагент;

– конкурентное положение контрагента в своей отрасли;

– деловая репутация контрагента и руководства организации-контрагента (единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров); качество управления организацией;

– краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития контрагента;

– степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений;

– существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков;

– кредитная история;

– меры, предпринимаемые контрагентом для улучшения своего финансового положения;

– вовлеченность контрагента в судебные разбирательства;

– подробная информация о деятельности контрагента.